万博体育全站ManBetX注册会计师—《会计》考试知识点总结（长期股权投资及合营安排）❤即对同一控制下合并，对于最终控制方合并前/后能控制的资产并没有发生变化，其成本=在被合并方账面所有者权益中享有的份额；
❤成本与现金、转让非现金资产/承担债务方式账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。
⑴两方的会计政策、会计期间不同的，应先按合并方的会计政策和期间对被合并方的资产负债账面价值进行调整，在此基础上确定被合并方账面所有者权益；
⑵同一控制下企业合并初始投资成本是合并日按持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果；
⑶如果子公司按改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应按取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长投的初始投资成本。
❤成本与权益性证券面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。
❤成本与其原长投账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面值和的差额，应调整资本公积（资本溢价/股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。
❤合并中合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用应发生时计入“管费”
（不含应自被投资单位收取的现金股利/利润）、（涉及库存商品作为对价的，按公允价值贷“主收”同时结转成本。）
(以可供出售金融资产作为对价的，其原持有期间公允价值的变动形成的“其他综合收益”转入“投资收益”)
（其中合并前对长投采用权益法核算的，成本=其账面价值+新增股份支付对价的公允价值，其持有期间形成的其他综合收益/其他资本公积暂时不做处理，待处置时再按长投的规定进行处理）
(合并前对长投采用公允价值计量的，成本=原公允价值计量的账面价值+新增股份支付对价的公允价值。设计其他综合收益的转入投资收益)
❤为发行支付给承销机构等的手续费、佣金该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价不足冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。
❤无论以何种方式取得，投资成本中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利/利润应单独作为应收核算，即对于实际支付价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利/利润应作为预付款，构成企业的债权万博体育。
❤投资企业应按享有被投资单位宣告发放的现金股利/利润确认投资收益，但投资时实际支付款项中包含的除外。确认后应考虑长投账面价值是否被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。（即是否减值）
❤子公司将未分配利润/盈余公积转增股本，且未向投资方提供等值现金股利/利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金/利润的权力万博体育，该项交易属于子公司自身权益结构的重分类投资方不应确认相关投资收益。
二. 权益法：共同控制/重大影响→20%~50%（除非有证据表明这种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，则不形成重大影响）
❤但风险投资机构、共同基金及类似主体持有的、在初始确认时按规定以公允价值XXXXXXXXXXXX的金融资产无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按规定进行确认和计量。（对合营/联营企业的权益性投资其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托包括投连险基金在内的类似主体持有的，无论是否有重大影响，这部分应按以公允XXXXXXXXXXXXXX，其余部分采用权益法核算）
③应考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素；
①初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其实质上是相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。不对长投成本进行调整。
②初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其实质是双方在交易作价过程中转让方的让步，计入当期营业外收入，同时调增长投账面价值。
应按应享有/应分担被投资单位实习净利润/发生净亏损的份额，调整长投账面价值并确认当期投资损益。应考虑以下因素：
①被投单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；
②以取得投资时被投资单位固资、无资的公允价值为基础计提的折旧额/摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
❤被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本。即长投的投资收益是代表投资日被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。
❤账面价值与公允价值不同从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。在调整时应考虑重要性原则，不具重要性可不调整。符合下列条件，投资企业可以被投单位的账面净利润为基础确认投资损益，同时应在财务报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：
③在评估投资方对被投方是否具有重大时，应考虑潜在表决权的影响。但在确认应享有的被投单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑；
⑤在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外万博体育，对于投资企业与其联营企业及合营企业直接发生的未实现内部交易损益按持股比例应予以抵消。内部交易发生的损失按规定属于资产减值损失的应当全额确认有关未实现内部交易损失不应予以抵消。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益（即体现在其资产账面价值中时）也按上述原则抵消。（包括顺流和逆流交易）[书例65-66]
❤合营方向合营企业投出非货币性资产的下列情况不得确认损益：重大风险和报酬没有转移，投出损益无法可靠计量、不具有商业实质。
❤合营方向合营企业投出非货币性资产重大风险和报酬有转移的，应确认该项交易中属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出非货资产发生减值的，合营方应全额确认减值损失。（在个别财务报表中，合营方按公允价值确认长投成本，公允与账面之间差额计入当期损益。在合并财报中，对于差额仅能够确认合营方其他合营方的利得部分，需要抵消该合营方的利得部分---书P67）
被投单位发生的损失，原则上以长投及其实质上构成对被投单位净投资（通常指没有明确清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的长期应收项目。但不包括企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权）的长期权益减记至0为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。
❤即发生损失：减 长投账面减值→长期应收款→预计负债→账外备查登记。（实现盈利时，按以上相反顺序记回）
6.其他综合收益的处理：投资企业按持股比例归属于本企业部分相应调整账面价值同时增加/减少其他综合收益。
7.所有者权益其他变动（包括被投单位接收其他股东资本性投入、被投单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付）的处理：投资企业按持股比例归属于本企业部分相应调整账面价值同时增加/减少资本公积（其他资本公积）。
8.股票股利的处理：投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数以反映股份的变化情况。
❤剩余长投成本按剩余持股比例计算原投资时应享有被投单位可辨认资产公允价值份额，属于商誉部分，不调整长投账面价值；
❤剩余长投成本按剩余持股比例计算原投资时应享有被投单位可辨认资产公允价值份额，在调整长投成本同时应调整留存收益。
②对于原取得长投后→转变为权益法核算之间实现的净损益应享有的份额应调整其账面价值同时调整留存收益（原公允价值计算实现的净利润X剩余持股比例X盈余公积提取比例）和（原公允价值计算实现的净利润X剩余持股比例X100%-盈余公积提取比例）-此为未分配利润。
③对于其他原因导致被投单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长投账面价值时，应计入“资本公积-其他资本公积”.(eg:如期间可供出售金融资产公允价值升值25万元，则这25万按剩余持股比例确认“其他综合收益”)
❤企业应在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制日的公允价值、按公允价值重新计量产生的相关利得/损失。
❤转换日原持股比例公允与（原账面+原计入其他综合收益的累计公允价值变动的转入）之间差额按权益法核算的当期损益。
❤初始长投成本权益法时即转换日投资应享有被投单位可辨认资产公允价值份额X新增后持股比例，不调整长投账面价值；
❤初始长投成本权益法时投资应享有被投单位可辨认资产公允价值份额，在调整长投成本同时计入营外收。
①转换日剩余股权改为公允计量，其公允与（原账面+/-原计入累计公允价值变动）之间差额确认处置投资损益。
②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部专区当期损益。
①在个别财报中，按从成本法→权益法核算，首先应按新持股比例确认应享有原子公司因增资扩股而增加净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长投原账面价值之间差额计入当期损益。然后按新持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整；
6.长投的处置：计算时注意持股比例的成本要除以持股比例=其账面价值，然后再X出售部分比例，才为出售部分账面价值。
❤合营安排相关事项的决策方式是分析是否存在共同控制的重要因素。当合营安排通过单独主体达成时，该单独主体所制定的条款、章程/其他法律文件有时会涵盖相关约定的全部/部分内容。
① 只要2个或2个以上参与方对该安排实施共同控制，就可以认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享用共同控制。分享控制权的参与方称为合营方。
❤如果某一参与方能够单独主导该安排中的相关活动，则为控制。如参与方要联合起来才能主导该安排中的相关活动，则为集体控制。仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一直同意时，才存在共同控制。一致同意中并不要求其中一方必须具备主动提出议案的能力，只要具备对合营安排相关活动的所有重大决策予以否决的权力即可。
❤当相关约定中设定了就相关活动作出决策所需的最低投票权比例时，若存在多种参与方的组合形式均能满足最低投票权比例要求的情形，则该安排就不是合营安排。
❤仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。
❤在不同阶段，一项安排可能发生不同活动会有不同参与方。需其分别评估自身是否拥有主导对回报产生重大影响的活动的权利，从而确定能否控制该项安排。
❤一项安排的各参与方之间可能存在多项相关决议，要综合考虑该安排的目的和设计的所有情况来判断是否存在共同控制。
共同经营：指合营方享有该安排相关资产且承担其负债的。当合营安排未通过单独主体达成时为共同经营。
合营企业：指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。通过单独主体达成需要根据其法律形式来判断有否将参与方和单独主体分离（即单独主体持有的资产和负债是参与方的还是单独主体的资产和负债），如为单独主体的资产和负债，则基于法律形式赋予各方参与方的权利和义务可以初步判断该安排是合营企业。反之。
❤单独主体：指具有可辨认的财务架构的主体。包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。其并不一定具备法人资格但必须具有法律所认可的单独可辨认的财务架构。最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下信托、基金也可视为。
❤如果通过法律形式和合同安排均不能判断，则需考虑其他形式。如合营安排的目的和设计，其他参与方的关系及其现金流的来源等。在实务中，参与方在合营安排的产出分配比例与表决权比例不同并不影响该安排是共同经营还是合营企业。如有的目的是为参与方提供产出（从而承担了该经济 利益的相关风险如价格风险、存货和需求风险等），这表明参与方根据相关合同或法律约定有购买产出的义务，其安排产生的负债实质上是由参与方通过购买产出支付的现金流量而得以清偿，其实质则为共同经营。其强调参与方实质上是该安排持续经营所需现金流的唯一来源。
❤合营方可能将自有资产用于共同经营，但如其保留了资产的全部所有权/控制权，则其会计处理方式无差别。
❤合营方与其他合营方共同购买资产的，应确认在这些资产和负债中的利益份额。共同经营通过单独主体达成时，合营方应确认上述原则单独所承担的负债及按本企业的份额确认共同承担的负债。
❤合营方向共同经营投出或出售不构成业务的资产，应当仅确认属于共同经营其他参与方的利得/损失。如果其资产发生资产减值损失，合营方需全额确认。
❤合营方向共同经营购买不构成业务的资产，不应确认因该交易产生的损益中该合营方享有的部分，仅确认归属于共同经营其他参与方的部分。
❤合营方增加其持有的一项构成业务的共同经营利益份额时，如仍是共同控制，则其之前的利益份额不应按新增设投资日的公允价值重新计量。
❤共同经营中的非合营方比照合营方进行会计处理。否则如是对净资产享有权利并有重大影响，则按长投处理，如是对净资产享有权利并无重大影响，则按金融工具确认和计量准则处理。
2. 合营企业中合营方按长投进行会计处理。如是对合营企业有重大影响，则按长投，如无重大影响，则按金融工具确认和计量准则处理。
